Cuenta 64: Tributos

1. DEFINICIÓN La Cuenta 64 Tributos agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, tasas y contribuciones de cargo de la empresa, establecidos por el gobierno nacional, el gobierno regional y el gobierno municipal o local. IMPORTANTE De acuerdo a la Norma II del Título Preliminar del Código Tributario, estos conceptos son definidos de la siguiente forma: TIPO DE TRIBUTO DETALLE IMPUESTO Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado. CONTRIBUCIÓN Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales. TASA Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Las Tasas, entre otras, pueden ser: • Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público. • Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo público o el uso o aprovechamiento de bienes públicos. • Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la realización de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización. 2. NOMENCLATURA La cuenta en análisis, comprende las siguientes subcuentas y divisionarias: 641 Gobierno Central 6411 Impuesto General a las Ventas y Selectivo al Consumo 6412 Impuesto a las Transacciones Financieras 6413 Impuesto Temporal a los Activos Netos 6414 Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas 6415 Regalías mineras 6416 Cánones 6419 Otros 642 Gobierno Regional 643 Gobierno Local 6431 Impuesto Predial 6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana 6433 Impuesto al Patrimonio Vehicular 6434 Licencia de funcionamiento 6439 Otros 644 Otros gastos por tributos 6441 Contribución al SENATI 6442 Contribución al SENCICO 6443 Otros 3. SUBCUENTAS El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es el siguiente: • 641 Gobierno Central Esta subcuenta comprende, a nivel de divisionarias, el importe del Impuesto General a las Ventas (IGV), del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) y del Impuesto de Promoción Municipal (IPM) derivada de la compra de bienes y servicios, que no puede ser materia de crédito fiscal ni identificado con una categoría de activo o gasto. Asimismo, incluye el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) y el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) cuando no puede ser acreditado contra el Impuesto a la Renta, así como las regalías mineras, los cánones sectoriales y el Impuesto a los Juegos de Casino y Tragamonedas. • 642 Gobierno Regional En esta subcuenta se incluyen los tributos que se establezcan, donde el perceptor sea el gobierno regional. • 643 Gobierno Local Incluye los tributos municipales, tales como el Impuesto Predial e Impuesto al Patrimonio Vehicular, Arbitrios, Licencias Municipales y otras tasas. • 644 Otros gastos por tributos Comprende cualquier otro gasto por tributos no contemplados en las subcuentas precedentes, tales como las contribuciones al SENCICO o al SENATI. 4. A TENER EN CUENTA • Registro del Impuesto a la Renta El Impuesto a la Renta de las personas jurídicas, por su naturaleza, representa una disposición o aplicación de las utilidades; en consecuencia, será objeto de registro en la cuenta 88 Impuesto a la renta. • Impuestos al consumo Los impuestos a las ventas, selectivo al consumo, y promoción municipal relacionados con la compra de bienes y servicios que se reconocen en esta cuenta, corresponden a la porción que no puede ser acreditada con el impuesto facturado del mismo tipo, ni que puede ser identificado con una categoría específica de activo o gasto. Tratándose del IGV e IPM, esto se presenta cuando una empresa realiza operaciones gravadas y no gravadas con estos impuestos, en donde es posible que una parte de éstos no pueda tomarse como crédito fiscal, en aplicación de la regla de la prorrata. En esos casos, considerando que la parte que no puede tomarse como crédito fiscal, no puede identificarse a una adquisición en específica, el correspondiente monto deberá registrarse dentro de esta cuenta. • Sanciones vinculadas con tributos Las multas e intereses relacionados con tributos se deberán contabilizar en las divisionarias 6592 Sanciones administrativas y 6737 Obligaciones tributarias, respectivamente. APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1: RECONOCIMIENTO DE ARBITRIOS Se reconocen y se pagan los arbitrios municipales del año 2011 correspondiente a las oficinas administrativas de la empresa. El monto del tributo es de S/. 2,000. Nos piden realizar el registro contable que corresponda. SOLUCIÓN CASO Nº 2: IGV POR RETIRO DE BIENES Con ocasión de las fiestas de fin de año, la empresa “COMERCIALIZADORA DEL PISCO” S.A.C. ha entregado cinco (5) botellas de pisco a sus cinco mejores clientes. El costo de adquisición de dichos bienes es de S/. 100 por cada botella, vendiéndose en S/. 120. Nos piden reconocer contablemente la operación. SOLUCIÓN: Antes de desarrollar el tratamiento contable que le corresponde al caso planteado por la empresa “COMERCIALIZADORA DEL PISCO” S.A.C., partimos de la premisa que ésta se dedica a la compra venta de estos bienes. De ser así y a efectos de un mejor entendimiento, mostraremos el proceso contable de la adquisición de los productos entregados a los clientes: Una vez visto esto, habría que indicar que el IGV grava entre otras operaciones, el Retiro de Bienes el cual comprende de manera general, todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros. En estos casos, la empresa que realiza el retiro deberá asumir el IGV que corresponda a los bienes entregados, tomando como base de cálculo el valor al que la empresa vende los referidos bienes, o en su defecto, considerará el valor de mercado. De lo anterior, y considerando que la entrega de los bienes que nos comenta la empresa “COMERCIALIZADORA DEL PISCO” S.A.C. deben ser tratados como Retiro de Bienes para efectos del IGV, el tratamiento contable sería el siguiente: DETALLE IMPORTE Valor de venta por unidad 120 Unidades entregadas 5 Valor de mercado del bien 600 IGV (18% de S/. 600) 108 IGV a pagar 108