Cuenta 61: Variación de Existencias

Cuenta 69: Costo de Ventas

1. DEFINICIÓN La Cuenta 69 “Costo de ventas” agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio, transferidos a título oneroso. 2. NOMENCLATURA La cuenta en análisis comprende las siguientes subcuentas y divisionarias: 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros 69112 Relacionadas 6912 Mercaderías de extracción 69121 Terceros 69122 Relacionadas 6913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 69131 Terceros 69132 Relacionadas 6914 Mercaderías inmuebles 69141 Terceros 69142 Relacionadas 6915 Otras mercaderías 69151 Terceros 69152 Relacionadas 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 69211 Terceros 69212 Relacionadas 6922 Productos de extracción terminados 69221 Terceros 69222 Relacionadas 6923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 69231 Terceros 69232 Relacionadas 6924 Productos inmuebles terminados 69241 Terceros 69242 Relacionadas 6925 Existencias de servicios terminados 69251 Terceros 69252 Relacionadas 6926 Costos de financiación – Productos terminados 69261 Terceros 69262 Relacionadas 6927 Costos de producción no absorbido – Productos terminados 6928 Costo de ineficiencia – Productos terminados 693 Subproductos, desechos y desperdicios 6931 Subproductos 69311 Terceros 69312 Relacionadas 6932 Desechos y desperdicios 69321 Terceros 69322 Relacionadas 694 Servicios 6941 Terceros 6942 Relacionadas 695 Gastos por desvalorización de existencias 6951 Mercaderías 6952 Productos terminados 6953 Subproductos, desechos y desperdicios 6954 Productos en proceso 6955 Materias primas 6956 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6957 Envases y embalajes 6958 Existencias por recibir 3. SUBCUENTAS El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es el siguiente: SUBCUENTAS DETALLE 691 Mercaderías Incluye el costo de las mercaderías vendidas o transferidas, previamente reconocidas en la cuenta 20 Mercaderías. 692 Productos terminados Comprende el costo de los productos terminados vendidos o transferidos previamente reconocidos en la cuenta 21 Productos terminados, excepto la subcuenta 215. 693 Subproductos, desechos y desperdicios En esta subcuenta debe incluirse el costo de los subproductos, desechos y desperdicios vendidos o transferidos, previamente reconocidos en la cuenta 22. 694 Servicios En la subcuenta 694 debe incluirse el costo de las existencias de servicios prestados, previamente reconocidos en la subcuenta 215 Existencias de servicios terminados, o acumulado directamente en esta cuenta. 695 Gastos por desvalorización de existencias En esta subcuenta debe registrarse la pérdida de valor de las existencias por: • Medición a valor de realización; • Por deterioro; y, • Por diferencias de inventario. APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1: COSTO DE VENTAS DE MERCADERÍAS La empresa “COMERCIAL TEXTIL” S.R.L. ha vendido jeans (mercaderías manufacturadas) por un valor de S/. 10,000 más IGV a un tercero no relacionado. Se sabe que el costo de las mercaderías vendidas es de S/. 6,500. Sobre esta operación, nos piden ayuda para su registro. SOLUCIÓN: CASO Nº 2: COSTO DE VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS La empresa “INDUSTRIA DE LOS HILOS” S.A.C. dedicada a la fabricación de telas, ha vendido 1,200 metros de estos productos (productos manufacturados) por un valor de S/. 6,000 más IGV a un tercero no relacionado con la empresa. Sobre el particular, nos piden ayuda para su contabilización, considerando que el costo de los bienes vendidos es de S/. 3,800. SOLUCIÓN: CASO Nº 3: RECONOCIMIENTO DE LADESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS Con fecha 31.07.2011, la empresa “TRANSFER PRICE” S.A.C. dedicada a la comercialización de computadoras, se ha percatado que 100 unidades de estos productos ya no se pueden vender, pues están en malas condiciones debido a la inundación de uno de los almacenes de la empresa. Estas mercaderías tenían un costo de S/. 20,000. Sobre el particular, nos piden determinar el tratamiento contable y tributario de esta operación. Considerar que al cierre del ejercicio, la empresa decide destruir dichas mercaderías, por lo que con fecha 30.12.2011 efectúa la destrucción de éstas, cumpliendo con las condiciones previstas en la legislación tributaria. SOLUCIÓN: Como se recuerda, un desmedro representa la pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. En ese sentido, considerando el caso expuesto por la empresa “TRANSFER PRICE” S.A.C. podríamos concluir que estamos ante un supuesto de este tipo. Sobre el particular, el inciso c) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa para deducir estas pérdidas, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a esta entidad en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. Agrega que dicha entidad podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa. Como se observa de lo anterior, para efectos tributarios, la deducción tributaria de los desmedros está supeditada al cumplimiento de las condiciones antes señaladas; de lo contrario, la deducción de la pérdida se trasladará al período en que efectivamente se cumpla con las mismas. Determinado el tratamiento tributario, verificaremos el tratamiento contable que le corresponde a esta pérdida. Así, deberíamos partir de la idea que toda pérdida se reconoce en los Estados Financieros cuando ocurren. Cabe precisar que ésta es independientemente de la oportunidad en que tributariamente se deduzcan. Siendo esto así, tratándose del caso expuesto por la empresa “TRANSFER PRICE” S.A.C. ésta debería realizar los siguientes registros contables: a) Por el reconocimiento de la pérdida (31.07.2011) b) Por la destrucción de las computadoras (30.12.2011) En la oportunidad que la empresa “TRANSFER PRICE” S.A.C. efectúe la destrucción de los bienes (30.12.2011), deberá realizar el siguiente registro contable:

Cuenta 64: Tributos

1. DEFINICIÓN La Cuenta 64 Tributos agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, tasas y contribuciones de cargo de la empresa, establecidos por el gobierno nacional, el gobierno regional y el gobierno municipal o local. IMPORTANTE De acuerdo a la Norma II del Título Preliminar del Código Tributario, estos conceptos son definidos de la siguiente forma: TIPO DE TRIBUTO DETALLE IMPUESTO Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado. CONTRIBUCIÓN Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales. TASA Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Las Tasas, entre otras, pueden ser: • Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público. • Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo público o el uso o aprovechamiento de bienes públicos. • Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la realización de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización. 2. NOMENCLATURA La cuenta en análisis, comprende las siguientes subcuentas y divisionarias: 641 Gobierno Central 6411 Impuesto General a las Ventas y Selectivo al Consumo 6412 Impuesto a las Transacciones Financieras 6413 Impuesto Temporal a los Activos Netos 6414 Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas 6415 Regalías mineras 6416 Cánones 6419 Otros 642 Gobierno Regional 643 Gobierno Local 6431 Impuesto Predial 6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana 6433 Impuesto al Patrimonio Vehicular 6434 Licencia de funcionamiento 6439 Otros 644 Otros gastos por tributos 6441 Contribución al SENATI 6442 Contribución al SENCICO 6443 Otros 3. SUBCUENTAS El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es el siguiente: • 641 Gobierno Central Esta subcuenta comprende, a nivel de divisionarias, el importe del Impuesto General a las Ventas (IGV), del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) y del Impuesto de Promoción Municipal (IPM) derivada de la compra de bienes y servicios, que no puede ser materia de crédito fiscal ni identificado con una categoría de activo o gasto. Asimismo, incluye el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) y el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) cuando no puede ser acreditado contra el Impuesto a la Renta, así como las regalías mineras, los cánones sectoriales y el Impuesto a los Juegos de Casino y Tragamonedas. • 642 Gobierno Regional En esta subcuenta se incluyen los tributos que se establezcan, donde el perceptor sea el gobierno regional. • 643 Gobierno Local Incluye los tributos municipales, tales como el Impuesto Predial e Impuesto al Patrimonio Vehicular, Arbitrios, Licencias Municipales y otras tasas. • 644 Otros gastos por tributos Comprende cualquier otro gasto por tributos no contemplados en las subcuentas precedentes, tales como las contribuciones al SENCICO o al SENATI. 4. A TENER EN CUENTA • Registro del Impuesto a la Renta El Impuesto a la Renta de las personas jurídicas, por su naturaleza, representa una disposición o aplicación de las utilidades; en consecuencia, será objeto de registro en la cuenta 88 Impuesto a la renta. • Impuestos al consumo Los impuestos a las ventas, selectivo al consumo, y promoción municipal relacionados con la compra de bienes y servicios que se reconocen en esta cuenta, corresponden a la porción que no puede ser acreditada con el impuesto facturado del mismo tipo, ni que puede ser identificado con una categoría específica de activo o gasto. Tratándose del IGV e IPM, esto se presenta cuando una empresa realiza operaciones gravadas y no gravadas con estos impuestos, en donde es posible que una parte de éstos no pueda tomarse como crédito fiscal, en aplicación de la regla de la prorrata. En esos casos, considerando que la parte que no puede tomarse como crédito fiscal, no puede identificarse a una adquisición en específica, el correspondiente monto deberá registrarse dentro de esta cuenta. • Sanciones vinculadas con tributos Las multas e intereses relacionados con tributos se deberán contabilizar en las divisionarias 6592 Sanciones administrativas y 6737 Obligaciones tributarias, respectivamente. APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1: RECONOCIMIENTO DE ARBITRIOS Se reconocen y se pagan los arbitrios municipales del año 2011 correspondiente a las oficinas administrativas de la empresa. El monto del tributo es de S/. 2,000. Nos piden realizar el registro contable que corresponda. SOLUCIÓN CASO Nº 2: IGV POR RETIRO DE BIENES Con ocasión de las fiestas de fin de año, la empresa “COMERCIALIZADORA DEL PISCO” S.A.C. ha entregado cinco (5) botellas de pisco a sus cinco mejores clientes. El costo de adquisición de dichos bienes es de S/. 100 por cada botella, vendiéndose en S/. 120. Nos piden reconocer contablemente la operación. SOLUCIÓN: Antes de desarrollar el tratamiento contable que le corresponde al caso planteado por la empresa “COMERCIALIZADORA DEL PISCO” S.A.C., partimos de la premisa que ésta se dedica a la compra venta de estos bienes. De ser así y a efectos de un mejor entendimiento, mostraremos el proceso contable de la adquisición de los productos entregados a los clientes: Una vez visto esto, habría que indicar que el IGV grava entre otras operaciones, el Retiro de Bienes el cual comprende de manera general, todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros. En estos casos, la empresa que realiza el retiro deberá asumir el IGV que corresponda a los bienes entregados, tomando como base de cálculo el valor al que la empresa vende los referidos bienes, o en su defecto, considerará el valor de mercado. De lo anterior, y considerando que la entrega de los bienes que nos comenta la empresa “COMERCIALIZADORA DEL PISCO” S.A.C. deben ser tratados como Retiro de Bienes para efectos del IGV, el tratamiento contable sería el siguiente: DETALLE IMPORTE Valor de venta por unidad 120 Unidades entregadas 5 Valor de mercado del bien 600 IGV (18% de S/. 600) 108 IGV a pagar 108

Cuenta 62: Gastos de Personal, Directores y Gerentes

1. DEFINICIÓN

La Cuenta 62 “Gastos de personal, directores y gerentes” agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que tiene derecho el trabajador, tanto en efectivo como en especie así como las distintas contribuciones para seguridad y previsión social, y en general todas las cargas que lo benefician.

IMPORTANTE

En esta cuenta también se incluye por extensión, las dietas a los miembros del Directorio de la empresa.

2. NOMENCLATURA

La cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:

621 Remuneraciones

6211 Sueldos y salarios

6212 Comisiones

6213 Remuneraciones en especie

6214 Gratificaciones

6215 Vacaciones

622 Otras remuneraciones

623 Indemnizaciones al personal

624 Capacitación

625 Atención al personal

626 Gerentes

627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones

6271 Régimen de prestaciones de salud

6272 Régimen de pensiones

6273 Seguro complementario de trabajo de riesgo, accidentes de trabajo y enfermedades profesionales

6274 Seguro de vida

6275 Seguros particulares de prestaciones de salud – EPS y otros particulares

6276 Caja de beneficios de seguridad social del pescador

6277 Contribuciones al SENCICO y el SENATI

628 Retribuciones al directorio

629 Beneficios sociales de los trabajadores

6291 Compensación por tiempo de servicio

6292 Pensiones y jubilaciones

6293 Otros beneficios post-empleo

3. SUBCUENTAS

El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:

·         621 Remuneraciones: Gastos incurridos por concepto de remuneraciones del personal, que incluye los sueldos, salarios, comisiones, remuneraciones en especie, vacaciones, y gratificaciones, entre otros, de carácter fijo.

·         622 Otras remuneraciones: Gastos por concepto de bonos extraordinarios, movilidad, pasajes, asignación para vivienda, seguros particulares de salud, escolaridad, entre otros.

·         623 Indemnizaciones al personal: Comprende los gastos por concepto de pagos adicionales a las remuneraciones, por ejemplo en el caso de ceses de personal.

·         624 Capacitación: Importe utilizado en la capacitación del personal, ya sea dentro de la empresa o fuera de ella, en otras instituciones especializadas.

·         625 Atención al personal: Gastos de atención al personal, tal como almuerzos, celebración de festividades, entre otros.

·         626 Gerentes: Gastos diferentes a las remuneraciones incurridos en el personal de gerencia.

·         627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones: Contribuciones de la empresa establecidas por ley, tales como seguro social, seguro complementario de trabajos de riesgo, SENCICO, SENATI, entre otras similares.

·         628 Retribuciones al directorio: Importe de las retribuciones asignadas a los miembros del directorio de la empresa.

·         629 Beneficios sociales de los trabajadores: Gastos por concepto de compensación por tiempo de servicios de acuerdo a ley, y por concepto de pensiones de jubilación y otros beneficios, después de terminado el vínculo laboral (post-empleo), como los seguros de salud y otros pagados a pensionistas.

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 1: REMUNERACIONES POR PAGAR

Se pagan sueldos brutos por S/. 10,000, los cuales están sujetos a los siguientes aportes y descuentos:

·         Essalud S/. 900.00

·         ONP S/. 1,000.00

·         AFP S/. 300.00

·         IR 5ª categoría S/. 800.00

·         Adelanto Remuneraciones S/. 1,500.00

¿Cómo se registra esta operación?

CASO Nº 2: BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR

Se reconoce S/. 5,200 por la CTS del mes de Julio del 2011 de los trabajadores de la empresa. ¿Cuál es el tratamiento para reconocer este gasto?

SOLUCIÓN:

CASO Nº 3: REMUNERACIONES AL DIRECTORIO

Se reconoce y se paga dietas por S/. 6,000, a los miembros del Directorio de la empresa, efectuándoseles la retención del Impuesto a la Renta Cuarta Categoría.

SOLUCIÓN:

CASO Nº 4: DESARROLLO DE NUEVO PROTOTIPO

“CELLPHONE” S.A.C empresa dedicada al desarrollo y fabricación de celulares, ha desarrollado un nuevo prototipo de estos productos. Se sabe que los desembolsos incurridos para el desarrollo de este producto son básicamente remuneraciones por S/. 500,000.

SOLUCIÓN:

Cuenta 60: Compras

1. DEFINICIÓN La Cuenta 60 Compras acumula las compras de bienes que efectúa la empresa, para destinarlos a la venta o para incorporarlos al proceso productivo. Las subcuentas distinguen los bienes adquiridos de acuerdo con su naturaleza y su relación con el elemento 2 de Existencias. 2. NOMENCLATURA La cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias: 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 6012 Mercaderías de extracción 6013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 6014 Mercaderías inmuebles 6018 Otras mercaderías 602 Materias primas 6021 Materias primas para productos manufacturados 6022 Materias primas para productos de extracción 6023 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas 6024 Materias primas para productos inmuebles 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6031 Materiales auxiliares 6032 Suministros 6033 Repuestos 604 Envases y embalajes 6041 Envases 6042 Embalajes 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías 60911 Transporte 60912 Seguros 60913 Derechos aduaneros 60914 Comisiones 60919 Otros costos vinculados con las compras de mercaderías 6092 Costos vinculados con las compras de materias primas 60921 Transporte 60922 Seguros 60923 Derechos aduaneros 60924 Comisiones 60925 Otros costos vinculados con las compras de materias primas 6093 Costos vinculados con las compras de materiales, suministros y repuestos 60931 Transporte 60932 Seguros 60933 Derechos aduaneros 60934 Comisiones 60935 Otros costos vinculados con las compras de materiales, suministros y repuestos 6094 Costos vinculados con las compras de envases y embalajes 60941 Transporte 60942 Seguros 60943 Derechos aduaneros 60944 Comisiones 60945 Otros costos vinculados con las compras de envases y embalajes 3. A TENER EN CUENTA • Contenido de las subcuentas Las Subcuentas 601 a 604 acumulan el costo de compra al proveedor, mientras que la Subcuenta 609 acumula todos los costos adicionales necesarios para tener las existencias en condiciones de ser utilizadas en el propósito del negocio. • Dinámica contable Las compras deberán registrarse en las subcuentas que correspondan, efectuando la transferencia del costo total de las compras a las existencias del Elemento 2, a través de la Cuenta 61 Variación de existencias, de manera simultánea al reconocimiento en esta cuenta. • Objetivos de la dinámica contable La Subcuenta 601 Mercaderías y la divisionaria 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías, permiten, conjuntamente con la Subcuenta 611 Variación de existencias – mercaderías, construir el costo de mercaderías vendidas de acuerdo con su naturaleza, para determinar el margen comercial. Por su parte, las Subcuentas 602 a 604, y la Divisionarias 6092 a 6094, permiten, conjuntamente con las Subcuentas 612 a 614, acumular el valor agregado generado en el período (Cuenta 82). • Bienes destinados al consumo inmediato Esta cuenta también incluye las compras de bienes destinados al consumo inmediato y que por lo tanto no formarán parte de las existencias de la empresa; en este caso, la transferencia por destino se hará a través de la Subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. Cuando la compra se destina al costo de activos inmovilizados, la transferencia se efectúa a la cuenta del activo inmovilizado correspondiente a través de la Cuenta 72 Producción de activo inmovilizado. APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1: MERCADERÍAS MANUFACTURADAS Se adquiere 100 computadoras personales (mercaderías manufacturadas) a un valor total de S/. 90,000 más IGV. Adicionalmente a esto, se contrata a una empresa de transportes para que traslade las mercaderías desde el local del vendedor hasta nuestro almacén, pagándose S/. 10,000 más IGV. Nos piden registrar estas operaciones. SOLUCIÓN:   IMPORTANTE Después de haber realizado estos registros, la cuenta 20 reflejará el costo de las mercancías: DETALLE IMPORTE Costo adquisición S/. 90,000 Transporte S/. 10,000 Total S/. 100,000 CASO Nº 2: MATERIAS PRIMAS PARA PRODUCTOS MANUFACTURADOS Se adquiere de un proveedor no vinculado, Materia Prima para la elaboración de productos manufacturados, por un valor de S/. 60,000 más IGV. Nos piden el tratamiento contable de esta adquisición. SOLUCIÓN: CASO Nº 3: MATERIALES AUXILIARES La empresa textil “SANTA TERESA” S.R.L. adquiere hilos de diversos colores para su proceso productivo, por un valor de S/. 5,000 más IGV ¿cuál es el tratamiento contable que corresponde? SOLUCIÓN: